现代物流企业涉税风险防范探析

The modern age flows the enterprise to ford the tax risk guard tosearch analyzes

LiZhi

（Shandong Institute of Commerce and Technology）

Abstract： The quickly development of the logistics in recent years indicates that it has a better foreground for Chinese logistics industry. Though many enterprises in logistics industry have got prompt development, there still exist problems in the tax policy to most logistics enterprises. This paper proposed the development countermeasure to prevent risk by analyzing the main problems.

Key words：logistics, tax burdern,risk

随着我国经济的快速发展，现代物流业已跨越起步期，迈入理性、务实、快速发展的新阶段。2005年12月，国家税务总局颁发《关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》(国税发(2005)208号)，更具有非常重要的意义，引起业界普遍关注。但是，作为一个新兴的产业，物流业涉及面非常广，再加上各地情况千差万别，我国的税收政策相对于现代物流业的迅猛发展仍需要进一步完善。

一、我国物流企业税收存在的问题

1.税负不公。各类所有制和各种规模的物流企业面对不同的竞争环境。如果企业被国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单，可以享受广泛的税收优惠政策，但广大非试点企业却不能享受这些政策。目前一些试点企业的所属企业若不是试点企业的分公司和全资子公司，也能够享受试点政策。因此，试点企业与其所属企业同非试点企业享受的税收政策不同。

2.纳税主体认定复杂。虽然《国家税务总局关于物流企业缴纳企业所得税问题的通知》（国税函(2006)270号）文中已经说明，符合条件的物流企业可以统一缴纳所得税，但由于体制的限制，许多企业还不能够享受这项政策。有的企业甚至每开一个分支机构，当地都会要求重新登记注册，把税务关系留在当地，这样很不利于网络型物流企业的发展。同时，随着经营模式的多元化，大部分物流企业为使自己的业务触角延伸得更远而采用允许其他的公司或个人以承包、出租汕头到忻州物流、挂靠等方式进行经营。而这种经营体现在税法上，即关于纳税主体的认定是非常复杂、难以明确的。另外，由于业务的特殊性，有实力的物流企业分支机构通常很庞大，然而税法规定企业必须汇总缴纳所得税，这是跨省的大企业难以做到的。

3.涉及的税种较多。 现代物流企业在经营业过程主要应缴纳的是营业税，另外还涉及到增值税和企业所得税。物流企业常常需要面对房产税、土地使用税、印花税、车船使用税等的税种。因此，物流企业涉税的税种是相当多的，而且有的税种还使物流企业负担较重的税收。对于大型物流企业来讲，一般都拥有比较庞大的仓库、使用场地和运输车辆，就需要缴纳房产税、土地使用税、车船使用税，但这些税是固定征收的税种不随经营状况变化，当企业盈利状况不佳的时候，税收的负担就明显地制约着企业的进一步发展。

4.税负较重。物流企业需要购置仓库、运输工具、包装工具，这些耗费占支出的比重较大，在生产型增值税下，如果企业不属于增值税改革的试点企业，则比其他行业税负更重。由于物流业属于成本费用较高的行业，和其他企业适用相同的企业所得税税率，税负显得偏高。

另外，重复纳税现象比较突出：（1）现代物流产业是在传统物流产业的基础上，利用现代信息技术进行货物存贮、交易、卸运的运作方式和管理机制，它将运输、仓储、装卸、加工、整理、交通、信息等方面有机结合，形成完整的供应链，为用户提供多功能、一体化的综合性服务。国税发(2005)208号文有这样的规定：“试点企珠海到潮州物流业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应该以企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。”非试点企业不能享受这项优惠政策，因此其外包业务不能差价征税，而要按全部价款缴税，将会导致重复征税的问题。（2）物流企业从事代理业务时的支出中包括了一部分应由客户承担的费用，如运费、检验检疫费、报关费等。在计算营业税应税营业额时，各级税务机关如果不予以扣除，就会出现重复课税。若物流企业单一提供加工、修理修配服务的情况下，应对其征收增值税，至于所征收的增值税能否在接受服务的企业交纳增值税时得到抵扣，还要视情况而定。

5.兼营营业税不同项目税率适用不符合物流企业特点。现代的物流企业多数提供的是综合、一体化的服务，涉及到运输、仓储、装卸、搬运、加工、管理、配送等服务。这种服务对于企业来说是成本最小化、利益最大化的模式。但是，在税法规定中，对营业税的不同劳务适用不同的税率。现行营业税暂行条例规定：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运归入“交通运输业”税目，税率为3%；邮电通信业，税率为3% ；代理业、仓储业、设计、咨询等归入“服务业”税目，税率为5% ；兼营不同应税项目，应分别核算，否则从高适用税率。现代物流运行中，第三方物流企业提供全程、综合服务的情况会比较普遍，企业如果不能分别核算不同应税项目的营业额则要从高适用税率。物流企业提供仓储及其他物流服务业，不仅税率高于运输业，而且还不能抵扣进项税额，这样不利于一体化物流业务的开展，也给管理上带来了一定的困难。

6.税收优惠幅度不大。对于内资企业，物汕头到开封物流流企业享受的主要是企业所得税方面的优惠，包括新办独立核算的交通运输企业“一免二减半”，以及新办仓储业的减或免一年。在西部地区新办的交通企业，如果符合相关的政策，也有“两免三减”的优惠。但是由于物流产业基础设施的投资较大，国家的税收优惠力度可以说还不够。

7.纳税地点受客观情况影响。对于跨地区经营，营业税暂行条例规定：纳税人提供应税劳务，应向应税劳务发生地的主管税务机关申报缴纳营业税；纳税人从事运输业务，应向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳营业税；纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向劳务发生地的主管税务机关申报缴纳营业税而没有申报缴纳的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。另外，在我国的分税制设计中，除铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分以及金融保险业缴纳的某些部分划归中央政府外，其余的营业税均划归地方政府所有。在这种情形下，可以预见，地方政府出于自身财政利益的考虑，将对物流业实行某些干预，造成一定程度的市场分割。

二、我国物流业防范涉税风险的措施

1.非试点企业尽早加入试点企业行列。由于国税发[2005]208号文件的实施，使得试点物流企业与非试点企业之间有了不同的税收待遇。根据该文件的规定，各地方税务局可以根据本地区物流行业发展的实际情况，选取具有一定经营规模、管理集约化并依法纳税的现代物流企业，向国家税务总局推荐参与试点。被推荐的企业经国家发改委、国家税务总局联合确认后，纳入试点物流企业名单。由此可见，非试点企业应该积极地创造条件争取加入试点企业的行列，为自己营造更好的税收环境。

2.兼营营业税不同项目税负的调整。物流是集运输、存储、装卸、搬运、包装、流通加工等多项功能为一体的综合性服务，每一项物流运作中都含有多个项目。不同的服务项目界限不明，存在你中有我、我中有你的情况，难以明确划分不同的税目和税率。因此，对于一项业务既涉及运输业收入又涉及其他营业税应税劳务收入的，应分别开具发票结算，以免全部收入从高适用税率。另外，如果物流企业的一项劳务既提供运输业务又提供仓储业务时，就可以在合理的范围内，扩大运输业务收入，减小仓储业务收入，这样不仅使转换运输的仓储收入减少了2%的税率，也增加了接受发票单位的运费增值税进项抵扣数额。

3.特殊业务的税务处理。物流企业经营方式的多样化出现，可能有时会发生代为客户销售货物，或在客户无法支付运费的情况下将货物留置等业务。物流企业若将销售业务作为增值税业务处理，则可以抵扣进项税额，防止重复征税。

4.统一缴纳企业所得税。物流企业跨地域经营，跨地域设置分支机构是其所固有的独特形式。国税函[2006]270号文规定物流企业在同一省、自治区、直辖市范围内设立的跨区域机构（包括场所、网点），凡在总部统一领导下统一经营、统一核算，不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿，并与总部微机联网，实行统一规范管理的企业，其企业所得税由总部统一缴纳，跨区域机构不就地缴纳企业所得税。凡不符合上述条件之一的跨区域机构，不得纳入统一纳税范围，应就地缴纳企业所得税。因此，物流企业在经营过程中应尽可能在同一省、自治区、直辖市范围内设立跨区域机构，这样汇总后可以按盈亏相抵后的余额作为应纳税所得额，使亏损总额提前得到了弥补；对于盈亏不平衡的在同一省、自治区、直辖市范围内设立的跨区域机构，可显著降低企业当期的所得税费用。

作者单位：山东商业职业技术学院