制造企业物流成本核算方法优化探析

一、物流成本的构成

物流成本指产品在空间移动或时间推移中耗用的各种活劳动和物化劳动的货币表现。针对企业物流成本的要素构成，各国有不同界定，因而各个国家物流成本核算公式有很大的差异。

1.美国物流汕头到百色物流成本核算公式

经过多年的实践发展，美国在物流核算成本进程中得到不断的改善，核算公式为：

物流成本=运输过程成本费用+存货持有期间成本费用+物流行管成本费用

运输过程成本费用由陆（公路、铁路、管道、货运代理）海（汕头到兰州物流水路）空（航空）产生的相关费用构成。

存货持有期间成本费用主要由融资发生的显性的利息性支出和资金被占用发生的隐性的机会成本、保险和税费开支、软硬件折旧摊销费、仓库及运输设备的折旧、存货贬值损失以及仓储租赁费等构成。

物流行管成本费用主要由销售策划、财务及行政管理人员产生的管理费用、订单运行中的信息技术成本费用构成。

2.日本物流成本核算公式

物流成本=运营运送费+商品保管费+物流管理费

运送费即包含企业内部运营中的运送费，也包括外部运营产生的运送费。内部运送包括装卸搬运等费用，外部运送包含公路、铁路、航运、航空等。

保管费=库存余额×库存费用比率

库存余额包括原材料、产成品、流通产品的余额

物流管理费=产出额×物流管理费用比例

产出额包括制造业和批发、零售业产出额

3.我国物流成本核算公式

2007年我国在借鉴发达国家的基础上编制了比较标准的《企业物流成本构成与计算》，文件中明确界定了物流成本的构成要素，产品在包装、存储、搬运装卸、流通转让、加工装配、信息、管理等流转过程中耗用的人力、物力、才力，另外还把与存货、应收账款有关的资金占用成本、物品损耗成本、保险税收费用考虑在内。

通过以上分析，国内外理论界在研究物流成本核算时，从空间上和时间上都有考虑在内，核算范围远远超过现行大部分企业财务体系会计科目范围，财务体系中往往把一些隐性的物流成本忽略，如产品在存放时占用的资金成本和时间成本，一些物流成本的隐蔽性对企业的成本分析和管理带来很大不便。

二、制造企业成本核算存在的问题

由于制造企业的物流成本渗透于各项经营活动中，与一般专业物流企业相比，物流成本占有的比重较低，而且不容易独立表现。现阶段制造企业对物流成本核算上普遍存在方法不精的问题。当前的物流成本核算体系比较明确反映显性物流费用，而对于隐性的物流费用往往忽略。制造企业在设置物流成本核算科目时考虑不够周全，物流成本的归集和分配方法欠妥，最后报告反映出的物流成本信息往往不够充分，主要表现在：

1.物流成本核算不全面

制造型物流企业生产经营中通常只关注了生产和销售两个环节，经常忽略供、产、销、回收、废弃等环节之间发生的物流费，这在很大程度上使得会计核算时仅仅把呈现在外部的运输物流费用纳入核算内容，而隐藏在生产经营内部的物流费用并没用考虑在内，导致了经营中物流成本核算的不全面。

2.物流成本核算标准不统一

部分制造企业在物流成本核算时考虑到了隐性成本的存在性，但在界定核算内容和范围时并不明确，每个经营环节的成本比重并不能明确清晰明见，一定程度对具体核算实施时的方法和工具手段形成制约，每个环节中物流成本的比例通常是一个范围，很难有一个较准确的数据确认值，即使有数据考量，数据来源的精确性也需进一步确认。

3.物流成本信息失真

制造企业的物流成本通常贯穿于整个生产经营活动过程，生产制造商品会产生一些多而繁杂的采购费、运输费、装载费、包装费、仓储费等费用开支，这些费用中往往有些隐性的物流成本隐藏在其中很难加以区分。再加上商品在流通中如果出现资源浪费显现，还依靠传统的分配方法，把产品的数量作为一基数，统计反映出的结果往往会使耗费资源与产品生产呈反性相关，信息数据的失真严重影响结果的有效性。

4.会计科目缺乏针对物流成本的一级科目

我国企业会计准则没有明确规定一级会计科目中包含物流成本的核算内容，企业在核算时只能将物流成本设置在相关联的科目下，在一定程度上这部分物流成本费用很容易和其他类似科目相混淆，分配标准达不到明确客观，相应数据的主观性色彩较严重。在后期统计物流成本时，呈现复杂的同时也难以做到有效性和客观性。

三、优化制造型物流成本费用的核算方法

1.会计科目优化设计

在分析各国物流成本的构成及制造企业物流成本费用核算存在问题的基础上，本文在原有成本核韶关到萍乡物流算体系的框架下，对制造企业成本核算科目做适当优化，一级科目在原有科目的基础上添加物流成本与费用两个科目，物流成本的构成要素主要为与物流作业活动相关性较大的费用支出，如物流作业活动过程中的产品包装费、流通运输费、仓储费用、修理加工、物料耗损、税收费用等；物流费用的构成要素是指无法直接分配到物流作业活动的日常经营开支，例通讯流量费、运输设备维护保养费、软件硬件的折旧摊销费等；物流信息员和管理员的差旅费用、办公材料费、参会费用等；资金周转中的机会成本和时间成本等。物流成本的下级设计了直接与辅助物流成本明细科目，在每个二级科目的下级再设置产品包装费、流通运输费、仓储费用、修理加工、物料耗损、税收费用等三级明细科目。物流费用科目下设计资金机会成本费用、物流管理费用以及其他三个二级明细科目，再根据每个二级科目的范围设计三级科目。 2.会计核算步骤优化设置

针对已经产生的显性物流成本，物流账务的核算步骤应分直接成本和间接成本分别核算。第一步，物流成本的归集，把与物流功能作业活动中消耗的相关性大的费用支出直接计入物流成本中，借方记入“物流成本-直接物流成本”。把与物流作业功能相关性较小的耗费以及一些非物流活动过程中产生的耗费计入间接物流成本，这类费用发生时，借记“物流成本-间接物流成本”贷记“相关科目”。第二步，费用分配。归集完物流成本，按照对应标准把费用分配到不同的产品上，计入到产品的成本。类似于机会成本的隐性物流成本不能在企业报表中直接呈现，需要在物流管理决策中将其考虑在内。这部分内容应该根据存货统计资料进行计算物流费用，例如存货或应收账款占用资金的成本，应该把事物对象乘以一定时期公允性的银行商业贷款利率或银行基准利率，存货或应收账款占用资金的机会成本应该用事物对象乘以一定时期内公允性的证券投资报酬率，将这类费用直接计入物流费用，在利润表充当当期损益，归费用类核算。制造型企业与物流企业一样，制定物流成本报表，把物流费用在报表中列报，把物流费用的总额度和明细发生额度共同反映出来。

3.物流成本信息报告统计

为加强物流成本的管控，制造企业在出具物流成本信息报告的同时应在原有财务报表的基础上添加物流成本费用报表，物流成本费用报表的构成要素构成包括物流费用核算项目、核算范围、收支方式。此外，制造企业还应设立物流成本支付明细，利润材料耗用、人力加工耗费、物流设备维护费用、管理信息人员的一般以及特殊经费等细分项目产生的开支。在统计中应该注意，物流成本支付明细表中的汇总物流成本费用应等同于物流成本报表中最后列明的物流成本的合计数。

四、总结

物流成本核算的目的是为了更好地进行物流成本管理，为管理者的经营决策提供支持，提高企业经济效益。鉴于我国制造企业在物流成本核算中存在许多问题，本文对企业物流成本的核算方法进行了优化，提出了包括物流成本核算对象的确定、核算的账户设置和账务处理、物流成本信息报告在内的改进方案，指出了解决生产企业物流成本核算存在问题的方法。