第三方物流企业审计研究

[提要] 本文以审计视角，阐述第三方物流企业物流审计的特点和原则，讨论审计的内容和体系，从多个层面给出针对第三方物流企业的审计策略。

收录日期：2017年4月17日

近年来，我国第三方物流产业的发展迅速，市场需求规模越来越大，在国民经济中的地位作用不断提高。缺少了第三方物流，现代经济就无法正常运转。为了提升这类企业的综合竞争力，降低经营风险，需要在审计体系和审计策略方面做出努力。我国第三方物流业还处在初级阶段，有必要在审计过程中不断探讨其审计原则，丰富审计内涵，以提升服务质量。

一、第三方物流企业审计的特点与原则

（一）第三方物流企业审计特点。对第三方物流企业进行审计时，需要对其划分成彼此联系的有序整体后，构建一个系统全面、层次分明、条理清楚的综合审计评价体系。这样，第三方物流企业审计就具有如下特点：（1）复杂性。第三方物流企业属于服务行业，对其进行满意度评价具有重要的现实意义。同时，将消费者满意度进一步细化成以下指标――赔付的及时性、较短的投诉处理时间和售后服务质量等。通过这些指标的选取和体系的制定，能够得知第三方物流企业审计工作的复杂程度；（2）层次性。对第三方物流企业进行审计时，还应考虑更多对其产生影响的因素，将其划分为彼此关联的有序层次并条理化，由此构建起来的第三方物流企业审计及评价体系更加完整；（3）多目标性。针对第三方物流企业进行审计的审计目标往往要体现出真实性、准确性和存在性以及完整性等特点，以保证第三方物流企业的财务管理目标指向利润最大化和经济效益最大化以及股东利益最大化，在特殊时期，还应指向企业价值最大化。这种多目标的审计方法和审计原则使得第三方物流企业审计工作更加复杂多变；（4）多样性。对第三方物流企业来说，对其进行审计时，需要综合考虑其发展前景、物流技术水平、设备配备和运行情况、物流业务的服务质量以及可持续发展的能力视为审计工作的重点内容。

（二）第三方物流企业审计的原则。（1）灵活性与可延展性原则。该原则体现了第三方物流企业审计的辩证统一关系。我国第三方物流还处在初级发展阶段，应该以发展的眼光对其审视，相关审计内容要在理论研究的基础上不断深入进去。此外，针对第三方物流企业的审计工作要根据服务对象的不同而体现出差异。也就是说，审计需要具备一定的灵活性与可延展性，可以按照实际情况的变化做出调整；（2）客观公正原则。这一原则指的是在对第三方物流企业进行审计的过程中，应该讲究科学、适用和规范的审计方法，最大限度避免主观判断，要通过客观事实，以公平的态度选择针对第三方物流企业进行审计的方法和途径；（3）系统性原则。对第三方物流企业进行审计时，应最大限度构建相对完备的审计评价体系，尤其对那些与之进行合作的企业等社会组织中的关键要素应重点关注，不可遗漏，以保证对合作伙伴加以审计时，得到综合客观的审计结果，为企业的正确决策奠定坚实基础；（4）动态稳定原则。对第三方物流企业进行审计，其程序需要在此类企业中普遍适用，而审计所包含的内容、时空范围以及计算口径与方法等，都应该具有可比性，在不同阶段都不要形成太大反差，研究时要具有相对稳定性的特征。

二、第三方物流企业审计的内容与体系

（一）第三方物流企业审计的内容。第三方物流企业要按照自身的业务性质和业务范围审慎选择物流模式，这样相关物流职能才会在特定领域体现出特有的优势，其核心竞争力也能够实现。实际上，对生产经营企业来说，应致力于追求经济效益与产品竞争力，对第三方物流企业而言，进行审计就要对其以往的市场经验和生意伙伴关系进行综合考量，物流审计体系的构建和方法的选择要体现出合规、合适和合理的标准。一些运作良好的物流企业会在企业文化和运作模式上存在差别，构建科学、高效的物流审计体系，将更多的参考指标囊括其中进行综合分析，让第三方物流企业的决策更加高效，建立起来的基于物流合作的关系更加顺畅。

（二）第三方物流企业审计的体系构建。针对第三方物流企业进行的审计活动要以经济效益为中心，在审计指标体系之中，重点考察第三方物流企业的市场信誉、服务便捷度和业务能力、薪金以及财务状况和服务适用性，这些内容构成了审计主体需要综合考量的范围，同时要兼顾指标的组合问题。第三方物流企业审计需要兼顾的指标主要有：（1）薪金指标。这一指标指的是第三方物流企业在接受托管方产品的过程中，为其提供物流服务时给出的价格，该价格要和第三方物流企业提供服务的质量和托管方的心理价格相符合，如果第三方物流企业要价过高，托管方就会更换物流委托企业，或直接进行内部物流交易等；（2）适用深圳到张家口物流性指广州到衡阳物流标。适用性指的是第三方物流企业的经营风格与经营方向能否与托管企业的业务需求保持一致，部分物流企业的规模很大，但并不能符合托管企I的特定诉求，所以适用性指标在更多的情况下更加侧重供需双方的特定要求；（3）信誉指标。对第三方物流企业而言，信誉指的是被选择的物流企业在市场内的信用与口碑，较好的企业信誉与认可度能够借助平时的良好经营运作进行积累，这一指标的提升唯有借助第三方物流企业自身的完善经营与积极处理才能实现；（4）便捷性指标。第三方物流企业的便捷性指的是物流公司和欲进行业务外包行为的企业之间接洽和进行产品衔接的方便性和低成本性，通常涉及到地理距离、业务受理便利性和通信沟通便利与结算便利；（5）业务能力指标。这一指标指的是第三方物流企业自身开展物流活动时体现出来的能力和优势，第三方物流企业的市场占有率与企业管理素质被视为这一能力的集中体现。

此外，在针对第三方物流企业进行审计时，不但要明确审计内容、确定审计指标，还应防止出于对非法利益诉求而主观上消减审计的关键内容，否则极易导致审计实效，从事审计工作的会计师事务所也将因此而陷入困境。如2015年瑞华会计师事务所在开展新三板企业“海格物流”审计项目时，因未充分披露海格物流的资金占用问题被深圳证监局采取行政监管措施。原因在于瑞华会计师事务所在审计海格物流2014年年报时对于其他应收款涉及的关联往来未执行充分的审计程序，并且没有对海格物流与控股股东间大额资金往来的性质做出恰当的判断，未发现海格物流关联方交易披露问题。根据公开资料显示，2014年，海格物流与奥世迈有大额往来，借方、贷方合计发生额分别为6，371万元、6，353万元。而瑞华所在审计计划阶段已经了解到公司的控股股东是奥世迈，并且抽查了海格物流与奥世迈往来的凭证，但是瑞华所并没有执行关联方及其交易的审计程序，也没有发现控股股东占用海格物流资金的情况。此外，瑞华所还在总体审计策略中将“关联方及关联交易披露”识别为重大交易类型和重大披露流程，并设计了拟实施的审计程序；瑞华所还在了解海格物流关于关联方交易的内部控制时，审计发现了海格物流与奥世迈存在大额资金往来的情况；在审计总结中说明了公司与关联方有资金往来，但审计工作底稿中没有瑞华所对关联方实施的实质性测试程序底稿。值得注意的是，瑞华所还在将海格物流“关联方及关联交易披露”评估为特别风险，且审计发现海格物流与奥世迈存在大额资金往来的情况下，并没有对上述大额资金往来的性质做出判断，也没有发现控股股东占用海格物流资金的情况，以及海格物流关联交易披露存在遗漏的情形。 三、第三方物流企业审计策略选择

（一）建立第三方物流内控评审制度。审计部门应针对第三方物流企业构建一套科学合理、完整系统的审计考核指标制度，对外包的相关环节、相关项目予以合理的量化分析，以界定不同的分值，继而给出准确和科学的风险评估结构，以此对第三方物流企业的风险等级进行确认。第三方物流企业进入到社会发展的各个领域，借助第三方物流审计与业务评估，能够最大限度通过企业自身优势的发挥，进一步消减成本，为关联企业提供更好的物流服务。同时，借助对第三方物流企业的评定，可以把客户分类管理和区别对待。对于VIP客户，应该提供更加优质的服务，对等级较差客户，要考虑是否要继续开展业务合作，本着宁缺毋滥原则，选择具有价值的客户，按照信用等级情况给予一定的代垫额度。

（二）加强审计质量控制。对第三方物流企业进行审计过程中，应对审计计划进行综合考量，在实施阶段就开始注重质量管理。在科学性、规范性等原则指导下，对第三方物流企业的审计计划加以质量控制，将科学制定审计目的和确定审计目标作为重点广州到渭南物流内容，全面体现第三方物流企业审计工作的要求和管理层以及治理层对审计任务的诉求。在审计实践的实施阶段，应严格依据审计工作的标准与审计计划阶段制定的审计计划全面推进。审计机构要在内部审计工作中注重注意和关联企业以及相关并行机构之间的沟通与协调。在必要的情况下，应要求审计委员会通过第三方物流企业通告给审计机构，保证审计工作顺利快速完成；在审计报告的实施阶段，应注重审计报告编制的科学性和客观性，进一步明确审计工作的对象，以保持审计的独立性等。

（三）借助内部审计，实现灵活创新。内部审计与外部审计不同，在形式方面能够和物流企业的内部情况结合在一起，实现灵活多变的审计：（1）在审计地点方面，第三方物流企业的机构设置相对简单，人员相对集中。为此，在审计地点方面进行创新，审计地点要随之进行灵活处理，在运输途中还是在装卸现场亦或是在信息传递过程中，均可开展审计工作，以得到有价值的审计信息；（2）在审计手段方面，要适应信息时代的要求，在维持传统账证相符和账账相符以及账表相符的审计模式下，借助现代信息技术将微信、QQ等新媒体手段融入其中，以节约时间，降低审计支出；（3）在审计时间方面，具有较强的流动性（难以在固定的时间进行审计），这就要求在审计时间方面必更加灵活，第一时间发现问题，在流动的第三方物流业务中加以改进。

（四）提高审计人员素质。第三方物流企业不但要防范环境带来的风险，还要防范过程产生的风险，因此构建一支高素质的审计队伍十分重要，尤其对第三方物流企业内部审计的独立性来说更是意义重大。这就要求审计人员除了要具有执业者的道德规范外，还应具有更为丰富的物流从业经历，还应借助外部培训机构，对企业职工进行职业思想教育工作，以提升审计人员的职业道德教育水平，借助这一手段促使审计人员在思想认识方面获得提升，让其能够了解企业的法纪。唯有如此，审计人员才会对第三方物流企业的资金收支加以控制，以及对经营活动开展客观的审计与公正的评价，可以为第三方物流企业的执行者贡献权威的经营科学参照。

主要参考文献：

[1]杜爱文.第三方物流企业审计原则构建研究[J].现代商贸工业，2017.1.

[2]李严.第三方物流企业审计指标体系与方法研究[J].物流技术，2012.3.

[3]张蕾.物流企业内部审计风险控制探讨[J].物流科技，2014.9.